Правове регулювання податкового контролю в Україні щодо контрольованих іноземних компаній: актуальні проблеми

Анотація

У статті на основі податкового законодавства України проведено розгляд основних способів здійснення податкового контролю за дотриманням правил контрольованих іноземних компаній, зокрема, шляхом направлення спеціальних запитів та податкових перевірок.

Також автором були розглянуті особливості постановки на облік контролюючих осіб, а саме, шляхом самостійного визначення платниками податків власного статусу як контролюючих осіб на підставі ознак, визначених Податковим кодексом України. При цьому автор звернув увагу на проблеми, які виникають під час самостійного визначення платниками податків статусу контролюючої особи, зокрема, під час визначення статусу резидента України та ознак фактичного контролю, перелік яких є досить суттєвим і, при цьому, він не є вичерпним.

Щодо статусу резидента України в статті було розкрито, що це одна з обов’язкових ознак контролюючої особи, адже відповідні обов’язки щодо звітування та сплати податків за правилами КІК можуть покладатися тільки на резидентів України. Між тим, наразі під час визначення цього статусу фізичними особами виникають юридичні складнощі, оскільки податкове законодавство не містить чітких правових підстав для втрати статусу резидента України, а також способів документального підтвердження втрати такого статусу. Ця проблема призводить до того, що контролюючі органи вимушені здійснювати податковий контроль з питань КІК щодо значно більшої кількості фізичних осіб, зокрема, й тих осіб, які за всіма ознаками вже є нерезидентами. Такий стан справ призводить до надмірного навантаження для контролюючих органів і до стану правової невизначеності для платників податків.

Також особливу увагу приділено ситуації, що податкове законодавство України, незважаючи складності, які можуть виникати під час самостійного визначення платниками податків ознак контролюючої особи, не передбачає жодного пільгового періоду на подання повідомлення або подання звітів з КІК у тому разі, якщо особа помилково не ідентифікувала себе як контролююча особа - в такій ситуації передбачено тільки безумовне застосування з боку контролюючих органів штрафних санкцій. Виключення з цього правила передбачені тільки для порушень, вчинених в період з 1 січня 2022 року і до завершення дії воєнного стану.