Моніторинг податкових накладних та податкова перевірка у системі адміністрування податку на додану вартість: питання співвідношення

Анотація

Метою дослідження є визначення належного співвідношення моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування та податкової перевірки як інструментів адміністрування податку на додану вартість. Актуальність дослідження пов’язана із тим, що положення законодавства про реєстрацію податкових накладних закріплює за комісіями податкових органів повноваження приймати рішення з цього питання за результатами перевірки як подання й оформлення документів за відповідними господарськими операціями та про інші аспекти діяльності платника податків, та й достовірності цих документів. У ході дослідження встановлено, що збіг природи та спрямованості моніторингу податкових накладних та податкових перевірок як інструментів адміністрування податку на додану вартість та заходів контролю дотримання платниками податку на додану вартість правил його обчислення/нарахування став одним із центральних питань практики Верховного Суду у справах про протиправність рішень податкових органів про зупинення реєстрації та відмову у реєстрації податкових накладних. За результатами дослідження, для утвердження принципів добросовісності платника податків, єдності повноважень податкових органів та послідовності судової практики у податкових спорах, а також для законодавчого закріплення висновків Верховного Суду, автор запропонував запровадити до податкового законодавства нововведення для встановлення того, що у ході моніторингу податкових накладних перевіряється наявність первинних документів за відповідними господарськими операціями, їх узгодженість між собою та із податковою інформацією про відповідного платника податку на додані вартість, а також відповідність первинних документів формальним вимогам законодавства без оцінки змісту господарських відносин на предмет їх реальності. Натомість, фактичне здійснення господарських операцій за відповідними податковими накладними має з’ясовуватись у ході податкових перевірок своєчасності та правильності нарахування та сплати податку на додану вартість. Обґрунтовано, що це сприятиме збалансованості системи адміністрування податку на додану вартість, яка вимагає покладення у її основу таких форм забезпечення своєчасності та правильності нарахування та сплати податку на додану вартість, фіскальна результативність яких супроводжувалась б їх упорядкованістю й передбачуваністю, а також їх якомога меншим ступенем обтяжливості для добросовісних платників податку на додану вартість.