Деякі аспекти характеристики юридичного факту як підстави виникнення, зміни та припинення податкового обов’язку

Анотація

У статті проведено аналіз юридичного факту як підстави виникнення, зміни та припинення податкового обов’язку. Автором досліджуються розбіжності щодо визначення податкового обов’язку між засадами конституційного регулювання та регулювання конструкції податкового обов’язку Податковим кодексом України. Встановлено, що з аналізу приписів Конституції України можна стверджувати про обов’язок платників сплачувати податок та подавати звітність. Водночас, Податковий кодекс України розширює складові податкового обов’язку необхідних для його виконання у повному обсязі, адже додається ще одна об’єктивно обумовлена складова – облік.

Автором аналізується динаміка податкового обов’язку, яка охоплює його виникнення, зміну та припинення. Визначено, що виникнення податкового обов’язку пов’язується з настанням визначених законом обставин, а припинення можливе як унаслідок повного виконання обов’язку, так і через інші юридичні факти, зокрема ліквідацію юридичної особи, смерть фізичної особи, втрату ознак платника податку чи скасування податкового обов’язку. Констатовано, що елементи фактичного складу є системоутворюючими для податкового регулювання, адже саме їх сукупність породжує імперативну вимогу щодо обліку, сплати та подання звітності.

В роботі класифіковано елементи фактичного складу на визначальні та деталізуючі. Так, визначальні елементи створюють умови, що породжують виникнення податкового обов’язку. Водночас, деталізуючі елементи спрямовані на конкретизацію обсягу та змісту такого обов’язку залежно від особливостей платника, об’єкта чи виду платежу. Автором досліджуються особливості визначення податкового резидентства фізичних та юридичних осіб з виокремленням критеріїв розмежування платників на резидентів та нерезидентів.

Автором акцентовано увагу, що податковий обов’язок є складною юридичною конструкцією, яка охоплює як матеріальні, так і процедурні приписи. Динаміка визначається сукупністю юридичних фактів – елементів фактичного складу, що у сукупності формують підстави виникнення, зміни та припинення податкового обов’язку. Констатовано, що системність законодавчого закріплення цих елементів забезпечує стабільність і передбачуваність податкових правовідносин, а також сприяє більш ефективній реалізації конституційного принципу обов’язковості сплати податків і зборів.