Податкова застава як спосіб забезпечення виконання податкового обов’язку: проблеми практики і застосування

Анотація

Стаття присвячена комплексному аналізу податкової застави як інструменту забезпечення виконання податкового обов’язку та практичним проблемам її застосування в Україні. Розкривається публічно-правова природа податкової застави, її превентивна та примусова функції, автоматичний характер виникнення у разі формування податкового боргу, а також процедурні етапи опису майна, контролю за ним і обмеження правомочностей платника щодо розпорядження активами. Наголошено, що податкова застава відіграє системну роль у структурі гарантій фіскальних інтересів держави, водночас істотно впливаючи на майнову сферу платників податків та їхню здатність продовжувати господарську діяльність.

На основі узагальнення нормативної бази й практичних кейсів окреслено ключові вади правозастосування: надмірна тривалість судових процедур стягнення, формальність й неузгодженість підходів до оцінки та визначення ліквідності активів, фрагментарність обліку заставного майна, ризики відчуження активів без відома контролюючих органів через повільну реєстрацію обтяжень і слабку міжвідомчу взаємодію. Звертається увага на неоднорідність судової практики щодо моменту виникнення податкової застави, пріоритету вимог держави порівняно з іншими кредиторами та співвідношення податкової застави з інститутом банкрутства, що створює правову невизначеність для бізнесу та кредитних установ. Окремо проаналізовано вплив воєнного стану, мораторіїв на перевірки та відстрочок виконання податкового обов’язку на ефективність функціонування податкової застави як інструменту забезпечення бюджетних надходжень.

Аргументовано необхідність переходу до «єдиного судового рішення» щодо стягнення коштів і звернення стягнення на майно, створення інтегрованої електронної системи обліку та моніторингу застав із з’єднанням державних реєстрів і обов’язковою перевіркою обтяжень нотаріусами, а також запровадження стандартизованих підходів до визначення ліквідності та обов’язкового продажу предмета застави через відкриті електронні аукціони. Пропонується посилити процесуальні гарантії платників податків шляхом уточнення строків і підстав внесення майна до акта опису, розширення можливостей оскарження неправомірних дій контролюючих органів, встановлення чітких критеріїв співмірності втручання держави у право власності з розміром податкового боргу. Запропоновані заходи спрямовані на підвищення прозорості, швидкості та результативності примусового виконання, баланс прав платників і публічного інтересу, стабільність бюджетних надходжень і формування передбачуваного, інвестиційно привабливого бізнес-середовища.