Правовий механізм податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки: напрями вдосконалення з урахуванням зарубіжного досвіду

Анотація

Актуальність теми дослідження обумовлена необхідністю пошуку шляхів реформування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з метою посилення його фіскального впливу на дохідну частину бюджетів органів місцевого самоврядування. Так, виокремлено ознаки податку, зокрема: а) податок є місцевим та вводиться органами влади села, селища та міста за їх дискрецією; б) податок є прямим оскільки реальний та фактичний платник збігаються; в) з огляду на об’єкт оподаткування виступає майновим податком.

У статті встановлено, що податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки характеризується стабільністю надходжень коштів до бюджетів сіл, селищ та міст та відповідно до положень Бюджетного кодексу України кошти від справляння податку надходять до відповідних бюджетів в повному обсязі. В статті досліджено елементи правого механізму податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. На прикладі постанови Касаційного адміністративного суду від 5 лютого 2025 року у справі № 500/6132/23 виокремлено проблемне питання стосовно можливості віднесення до об’єкту оподаткування нежитлову нерухомість у випадку здачі частину такої нерухомості у безоплатне користування.

На прикладі бюджету Львівської міської територіальної громади простежено динаміку надходжень до відповідного бюджету протягом 2021-2024 років. Встановлено, що податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки не має значного впливу на дохідну частину бюджету та динаміка надходжень є сталою. Отже, вкрай необхідним є перегляд існуючих елементів правового механізму податку з метою пошуку оптимальних шляхів його подальшого вдосконалення. На прикладі дослідження оподаткування нерухомого майна в зарубіжних країнах визначено, що площа в якості бази оподаткування нерухомого майна застосовується в небагатьох країнах. Площа у виді бази оподаткування має як переваги в легкості адміністрування податку, так і недоліки оскільки не враховує характеристики об’єкту оподаткування, такі як: а) стан об’єкту оподаткування; б) рік побудови; в) вартість об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, що оподатковується.