Реальність господарської операції в податковому праві: проблеми доказування
DOI:
https://doi.org/10.24144/2307-3322.2024.83.2.39Ключові слова:
бухгалтерський облік, індивідуальний характер відповідальності, належна податкова обачність, первинний документ, реальність господарської операції, розумна економічна причина (ділова мета), рух активівАнотація
Статтю присвячено проблемам доказування реальності господарської операції у податкових правовідносинах. Поняття реальності господарської операції в Податковому кодексі України відсутнє. Проте на практиці це поняття широко застосовується контролюючими органами під час проведення податкових перевірок. У спосіб визнання господарської операції нереальною, контролюючі органи створюють передумови для донарахування платнику податків сум зобов’язань, які, з точки зору контролюючих органів, були занижені платником податків. Значна частина справ про оскарження податкових повідомлень-рішень стосується результатів податкових перевірок, в яких операція була визнана нереальною, тому у справах про оскарження постає питання доказування (і навпаки, спростування) реальності господарських операцій. Наявний масив інформації з цього питання потребує упорядкування, дослідження, зіставлення та формування рекомендацій, для досягнення більшого ступеня правової визначеності.
Реальність господарської операції є необхідною вимогою для відображення результатів операції у податковому обліку платника податків. Судовою практикою напрацьовані критерії реальності, однак вони потребують деталізації та уточнення задля досягнення правової визначеності. Саме контролюючий орган повинен довести нереальність господарської операції, проте в разі надання ним таких доказів, на платника податків покладається обов’язок їх спростувати.
В статті визначається розподіл тягаря доказування реальності господарських операцій, визначається місце приватно-правової та кримінально-правової преюдиції у доказуванні реальності чи нереальності операцій, з’ясовано значення презумпції правомірності правочину для податкових правовідносин, досліджено значення первинних документів в процесі доказування в таких спорах, визначено межу між принципом індивідуальної відповідальності платника і доктриною «належної обачності», надано рекомендації для контролюючих органів і платників податків щодо доказування в цій категорії спорів.
Посилання
Методичні рекомендації з податкового права / за ред. В. Гвоздія / В. Гвоздій, І. Кальницька, Н. Мисник [та ін.]. Харків: Фактор, 2016. 48 с. URL: https://unba.org.ua/assets/uploads/news/advocatura/2016-05-18.metodychka.gvozdiy.pdf.
Зельдіна О.Р., Гришко В.В. Правові аспекти використання податкової накладної для підтвердження факту постачання товару. Економіка та право. 2022. № 4. С. 3–9. URL: https://economiclaw.kiev.ua/index.php/economiclaw/article/download/1095/1054/.
Білоус О. Доказове значення судових рішень у кримінальному провадженні під час розгляду питання про реальність господарських операцій. Податкові спори в адміністративному судочинстві: Збірник тез доповідей П’ятої Міжнародної науково-практичної конференції «Адміністративна юстиція в Україні: проблеми теорії та практики» (м. Київ, 4-5 липня 2022 року). Київ: «Компанія „ВАІТЕ“», 2022 р. 240 с. (с. 135–138). URL: https://supreme.court.gov.ua/userfiles/media/new_folder_for_uploads/supreme/2022_07_06_zbirnyk_tez.pdf.
Смолов К. Співвідношення понять «правочин» та «господарська операція» в контексті здійснення адміністративного судочинства. Підприємництво, господарство і право. 2016. № 9. С. 92–99. URL: http://pgp-journal.kiev.ua/archive/2016/09/18.pdf.
Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16 липня 1999 року № 996-XIV. Дата оновлення: 10 серпня 2022 року. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text.
Податковий кодекс України: Закон України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI. Дата оновлення: 24 серпня 2023 року. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n256.
Кодекс адміністративного судочинства України від 6 липня 2005 року № 2747-IV. Дата оновлення: 20 серпня 2023 року. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2747-15#Text.
Корінько М.Д. Первинні документи у підтвердженні реальності здійснення підприємницької діяльності. Науковий економічний журнал «Інтелект ХХІ». Національна економіка. 2018. № 2. С. 95–98. URL: http://www.intellect21.nuft.org.ua/journal/2018/2018_2/19.pdf.
Щодо однакового застосування адміністративними судами окремих приписів Податкового кодексу України та Кодексу адміністративного судочинства України: лист Вищого адміністративного суду України від 02 червня 2011 року № 742/11/13-11. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0742760-11#Text.
Постанова Великої Палати Верховного Суду від 07 липня 2022 року у справі № 160/3364/19 про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень. URL: https://reyestr.court.gov.ua/Review/105852864.
Постанова Верховного Суду від 13 вересня 2022 року у справі № 812/1564/15 про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень. URL: https://reyestr.court.gov.ua/Review/106215521.
Постанова Верховного Суду від 29 липня 2021 року у справі № 580/2317/19 про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення. URL: https://reyestr.court.gov.ua/Review/98681476.
Рішення Європейського Суду з прав людини у справі “BULVES” AD проти Болгарії від 22 січня 2009 року [англійською мовою]. URL: https://hudoc.echr.coe.int/ukr#{%22itemid%22:[%22001-90792%22]}.
##submission.downloads##
Опубліковано
Номер
Розділ
Ліцензія
Авторське право (c) 2024 Д. Б. Крилов
Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution-NonCommercial-NoDerivatives 4.0 International License.
