Правова характеристика агресивного податкового планування

Автор(и)

  • Я. Греца Доктор юридичних наук, професор, професор кафедри господарського права юридичного факультету ДВНЗ "Ужгородський національний університет", Україна

DOI:

https://doi.org/10.24144/2307-3322.2022.75.1.37

Ключові слова:

податки, податкове планування, агресивне податкове планування, податкова оптимізація, низькоподаткова юрисдикція, трансфертне ціноутворення

Анотація

У статті розкриваються проблеми правової характеристики податкового планування. Наголошується на відсутності єдиного підходу при визначенні балансу приватних і публічних інтересів у сфері оподаткування, особливо у ситуації, коли платник податків намагається оптимізувати податкові платежі у спосіб, що не тягне прямого порушення приписів закону, однак має ознаки зловживання правом, що характерно саме для агресивного податкового планування. Стверджується про важливе значення розв’язання цієї проблеми, оскільки зловживання своїми правами з боку платників податків, використання недосконалості законодавства, маніпулювання розбіжностями в податкових нормах різних держав, активне використання в бізнес-схемах низькоподаткових юрисдикцій призводить до величезних втрат бюджетів багатьох країн. Вказується на те, що при агресивному податковому плануванні не відбувається прямого порушення закону, інакше такі дії кваліфікувалися б як податкове правопорушення. Наведено позиції науковців щодо визначення змісту такої категорії, як «агресивне податкове планування», висвітлена власна позиція автора з цього питання. Зазначається, що найбільш широкий інструментарій податкової оптимізації може застосовуватися при здійсненні міжнародного податкового планування. При цьому раніше одним із основних, найбільш поширених і ефективних способів агресивного податкового планування було використання низькоподаткових юрисдикцій. Однак сучасні тенденції протидії цьому явищу, пов’язані, зокрема, із широким запровадженням заходів антиBEPS та автоматичного обміну податковою інформацією зменшують вплив цього фактору. Наведені інші поширені інструменти агресивного податкового планування, зокрема трансфертне ціноутворення. Описуються негативні наслідки агресивного податкового планування для держави, пов’язані із зменшенням податкових надходжень до бюджету а також створення антиконкурентного середовища завдяки отриманню несправедливих податкових переваг. Розкрито основні методи протидії агресивному податковому плануванню як на міжнародному рівні, та і на внутрішньодержавному. Визначено основні ознаки агресивного податкового планування та зроблено висновок про те, що у кожному конкретному випадку поведінка платника податків, яка має ознаки агресивного податкового планування, повинна оцінюватися на предмет наявності зловживання правом, що дозволить застосувати відповідні, визначені законом наслідки з метою захисту державних та суспільних інтересів.

Посилання

Бондаренко М. О. Правове регулювання податкового планування в Україні: дис… канд. юрид. наук: 12.00.07. Харків. 2019. 189 с.

Скоромцова Т.О. Трансфертне ціноутворення і агресивне податкове планування: міжнародне та національне регулювання. Механізми протидії агресивному податковому плануванню: світовий досвід та практика України: зб.матер.наук.-методол.семінару, 10 гру-дня 2015 р. Ірпінь: Видавництво національного університету ДПС України. 2015. С.111–114.

Ватаманюк О.С. Агресивне податкове планування: негативні наслідки та напрями протидії. Науковий вісник Мукачівського державного університету. Серія Економіка. Ви-пуск 1(9). 2018. С.153–158.

Пилипів В.В. Особливості інструментарію протидії агресивному податковому пла-нуванню в розвинених країнах. Механізми протидії агресивному податковому плануванню: світовий досвід та практика України: зб. матер. наук.-методол. семінару, 10 грудня 2015 р. Ірпінь: Видавництво національного університету ДПС України. 2015. С.82–86.

Брехов С. С. Система індикаторів ризиків агресивного податкового планування / Сергій Сергійович Брехов, Катерина Петрівна Проскура, Олена Євгеніївна Сушкова. Еконо-мічний аналіз: зб. наук. праць. Тернопільський національний економічний університет; ре-дкол.: О. В. Ярощук (голов. ред.) та ін. Тернопіль: Видавничо-поліграфічний центр Тернопільського національного економічного університету «Економічна думка». 2017. Том 27. № 1. С. 107–119.

Сушкова О.Є. Методи податкового планування, які використовуються у схемах мі-німізації податків в Україні. Механізми протидії агресивному податковому плануванню: світовий досвід та практика України: зб. матер. наук.-методол. Семінару. 10 грудня 2015 р. Ірпінь: Видавництво національного університету ДПС України, 2015. С.115–120.

Греца Я.В. Зміст, правові засоби та межі податкового планування: зарубіжний досвід та українська практика : монографія. Ужгород : ТОВ «РІК-У». 2020. 420 с.

Стародуб Д.М. Міждержавний обмін інформацією з податкових питань. Механізми протидії агресивному податковому плануванню: світовий досвід та практика України: зб.матер.наук.-методол.семінару, 10 грудня 2015 р. Ірпінь: Видавництво національного уні-верситету ДПС України. 2015. С.120–124.

Брехов С.С., Коротун В.І. Концептуальні засади та напрями розвитку системи про-тидії агресивному податковому плануванню в Україні. Ефективна економіка. 2016. № 11. URL: http:// nbuv. gov.ua/ UJRN/efek_2016_11_27.

Новік О.І. Агресивне податкове планування: теорія і практика боротьби за кордо-ном. Механізми протидії агресивному податковому плануванню: світовий досвід та практи-ка України: зб. матер. наук.-методол. семінару, 10 грудня 2015 р. м. Ірпінь: Видавництво національного університету ДПС України. 2015. С.72–77.

##submission.downloads##

Опубліковано

2023-03-22

Номер

Розділ

Розділ 7. Адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право